VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2005/86
|
KONU
|
Faiz Ödemelerinde Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 inci Maddesi Kapsamında Yapılacak Tevkifat ve Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları Uygulaması
|
1 Ocak 2006 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olan Geçici 67 nci madde hükümleri gereği olarak 1.1.2006-31.12.2015 döneminde geçerli olacak düzenlemeler kapsamında dar mükellef kişi veya kurumların Türkiye kaynaklı faiz gelirleri üzerinden yapılacak tevkifat uygulamalarında, tevkifata konu faiz gelirini elde eden kişinin (gerçek veya tüzel kişi) mukim olduğu ülke ile yapılmış ve yürürlükte olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri önemli hale gelmektedir.
Bu çerçevede, Gelir İdaresi Başkanlığınca hazırlanan Tebliğ Taslağının son şekline göre (19.12.2005 tarihli değişiklikleri içeren) dar mükelleflerden yapılacak olan tevkifat sırasında Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümlerinin dikkate alınması gereklidir. (Vergi kimlik numarası alınması, mukimlik belgesi alınması ve bu belgenin geçerlilik süresi ve Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarına aykırı olarak yapılan tevkifatın iadesi ile ilgili açıklamalar için
www.verginet.net adresinde yer alan 2005/77 Sirkülerimiz incelenebilir.)
Genel olarak Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının 11 üncü maddesi hükmüne göre; bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devlet mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilmektedir. Bununla beraber, söz konusu faiz elde edildiği Akit Devlette (örneğin GVK Geç.67 kapsamında Türkiye’de) ve o Devletin (Türkiye’nin) mevzuatına göre de vergilendirilebilir.
Dar mükelleflerin Türkiye kaynaklı elde edecekleri faiz gelirleri üzerinden yapılacak tevkifat; iç mevzuatımızda düzenlenen oranların Anlaşmalarda belirlenen oranlardan yüksek olması halinde devreye girecek ve vergilendirme Anlaşmada belirlenen oranlara göre yapılacaktır. Bu çerçevede, faiz gelirleri için alınacak vergi oranları Türkiye’nin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması imzalamış olduğu ülkelere göre aşağıdaki gibidir (Burada yer alan açıklamalar genel nitelikte olup, her Anlaşma bazı istisnai şartlara sahip olduğundan ayrıntılı bilgi için vergi danışmanınız veya bu konuda uzman kişi veya kurumlara veya Şirketimize danışılmasının doğru olacağı kanaatindeyiz).
|
Ülke
|
Faiz (%)
|
|
Almanya
|
15
|
|
Amerika Birleşik Devletleri
|
10 (faiz banka, finansal veya tasarruf kuruluşları ile sigorta şirketlerince verilen kredilerden kaynaklanıyorsa) 15 (diğer durumlarda)
|
|
Arnavutluk
|
10
|
|
Avusturya
|
15
|
|
Azerbaycan
|
10
|
|
Bangladeş
|
10
|
|
Belçika
|
15
|
|
Beyaz Rusya
|
10
|
|
Birleşik Arap Emirlikleri
|
10
|
|
Bulgaristan
|
10
|
|
Cezayir
|
10
|
|
Çek Cumhuriyeti
|
10
|
|
Çin Halk Cumhuriyeti
|
10
|
|
Danimarka
|
15
|
|
Endonezya
|
10
|
|
Estonya
|
10
|
|
Fas
|
10
|
|
Finlandiya
|
15
|
|
Fransa
|
15
|
|
Güney Kore
|
10 (iki yılı aşan borçlarda ve alacak taleplerinde)
15 (diğerlerinde)
|
|
Hırvatistan
|
10
|
|
Hindistan
|
10 (finansal kurum veya banka tarafından verilen herhangi bir borca karşılık ödeniyorsa)
15 (diğer durumlarda)
|
|
Hollanda
|
10 (iki yılı aşan kredilerde)
15 (diğerlerinde)
|
|
İngiltere
|
15
|
|
İran
|
10
|
|
İspanya
|
10 (faiz bir banka tarafından verilen herhangi bir borçtan kaynaklanıyorsa veya söz konusu faiz, ticari eşya veya ekipmanın bir Akit Devlet teşebbüsüne kredili olarak verilmesi karşılığında ödeniyor ise )
15 (tüm diğer durumlarda)
|
|
İsrail
|
10
|
|
İsveç
|
15
|
|
İtalya
|
15
|
|
Japonya
|
10 (kredi finans kurumlarından alınmış ise)
15 (diğer durumlarda)
|
|
Kazakistan
|
10
|
|
Kırgızistan
|
10
|
|
Kuveyt
|
10
|
|
Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti
|
10
|
|
Letonya
|
10
|
|
Litvanya
|
10
|
|
Lübnan
|
10
|
|
Lüksemburg
|
10 (iki yılı aşan borçlanmalarda)
15 (diğer durumlarda)
|
|
Macaristan
|
10
|
|
Makedonya
|
10
|
|
Malezya
|
15
|
|
Mısır
|
10
|
|
Moğolistan
|
10
|
|
Moldova
|
10
|
|
Norveç
|
15
|
|
Özbekistan
|
10
|
|
Pakistan
|
10
|
|
Polonya
|
10
|
|
Romanya
|
10
|
|
Rusya Federasyonu
|
10
|
|
Singapur
|
7,5 (her hangi bir finansal kurum tarafından alınan faizler için)
10 (diğer durumlarda)
|
|
Slovakya
|
10
|
|
Slovenya
|
10
|
|
Sudan
|
10
|
|
Suriye
|
10
|
|
Tacikistan
|
10
|
|
Tayland
|
10 (sigorta şirketi dahil herhangi bir finansal kurum tarafından alınmış ise) 15 (diğer durumlarda)
|
|
Tunus
|
10
|
|
Türkmenistan
|
10
|
|
Ukrayna
|
10
|
|
Ürdün
|
10
|
|
Yunanistan
|
12
|
Yukarıda yer verilen konularla ilgili ek bilgiye ihtiyaç duyduğunuzda lütfen tarafımızla irtibata geçiniz.
Saygılarımızla,
DRT Denetim Revizyon Tasdik
Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.